商业银行经济责任审计实务与案例讲解

一、经济责任审计最新政策解读

1. 习 近 平总书记在二十届中央审计委员会第一次会议上的讲话解读

2，2022年-2024年全国审计事务会议精神的解读

3，《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》的解读

二，知己知彼：经责审计之前必须要清楚的四个真相

1，审计处境：敌暗我明

2、审计地位：参差不齐

3，审计手段：极为有限

4、审计要求：周全覆盖

三、经责审计项目策划：不打无准备之仗

1、熟稔商业银行经济责任审计的重点内容

（1）内部将控评价：高度重视内控缺陷，依据内部将控五要素（将控环境、隐患评核、将控活动、资讯和交流、内部督导）对被审计对象开展评价

（2）财务收支审计：审查被审计对象任期内财务收支的真实性、完整性和合规性

（3）业务经营审计：针对银行主要业务线条（信贷业务，存款业务、中间业务等等），审查被审计对象在业务拓展、经营管控、隐患将控等等方面的职责履行情况

（4）经济责任指标完成情况审计：对被审计对象任期内各项经济责任指标（如利润规划完成率、资产质量指标、业务规模增长指标、成本将控指标等等）完成情况开展核实和评价

（5）重大经济决策审计：审查被审计对象任期内重大经济决策事项的决策程序合规性，就一线经验说，包括是否经过集体决策、民主审议，决策依据是否充分、科学等等

2、拟定审计规划

（1）明晰审计目的：围绕权力运行的轨迹

（2）拟定审计打法：周全审计，重点突破

（3）资源分配：集中优势兵力打歼灭战

（4）组建审计队伍：新老搭配、多元组合

3、巧妙规划审计资料清单

（1）资料清单规划和审计诉求

（2）要害资料项的审计价值

（3）识别潜在审计疑点

（4）利用资料间推演关系构筑审计线索

4、经济责任审计的交流招数

（1）

访谈准备事务：详细解说审计访谈前的准备事项，包括拟定访谈提纲、确定访谈对象和时间、弄懂访谈对象来由资讯和事务职责等等

（2）访谈进程将控：巧用“剥洋葱”打法；带出访谈对象充分表述看法和意见；注意聆听招数

（3）访谈记录和收束：及时对访谈记录开展整理、拆解和收束，提炼要害资讯

四、银行经济责任审计重点业务领域和实例拆解

1、信贷业务审计重点和实例

（1）信贷政策执行情况审计重点

贷款投向业界、区域、买方群体是否符合政策导向

有无违规向限制类或者禁止类业界发放贷款

拆解信贷政策在实际执行进程中存在的偏差以及其原因

（2）贷款审批和发放环节审计重点

查验贷款审批是否遵循 “审贷分离、分级审批” 要则

对借款人主体资格，信用状况、财务状况、贷款用途、担保措施等等方面的审查是否充分，合规

贷款发放环节是否存在合同签订不规范，贷款资金支付不符合约定用途、逆程序发放贷款等等情况

（3）信贷资产质量和隐患管控审计重点

重点关注不良贷款认定是否准确、及时，有无借助人为调整贷款分类掩盖真实隐患状况

拆解被审计单位信贷隐患管控架构有效性，包括隐患识别、评核、监测和将控措施执行情况

弄懂在经济下行周期或者特定业界隐患爆发时期，银行应采取的前瞻性信贷隐患管控打法和化解措施

2、存款业务审计重点和实例

（1）存款真实性和稳定性审计重点

虚增存款情况核查：关注银行是否存在借助不正当手段虚增存款规模的行为，如借助空转存款、违规揽储、高息诱惑等等方式吸收存款后短期内又转出，导致存款资料不实

存款结构和稳定性拆解：拆解银行存款的结构，包括活期存款、定期存款、储蓄存款、对公存款等等各类存款的占比以及其变化趋势，评核存款来源的稳定性

（2）存款业务合规性审计重点

揽储行为合规性审查：查验银行在开展存款业务进程中，是否严格遵守监管部门关于严禁不正当竞争、禁止高息揽储等等规定

账户管控和资金收付合规性查验：审查银行存款账户的开立、采用和销户情况，核实账户管控是否符合人民银行结算账户管控规定和银行内部制度要求

3、中间业务审计重点和实例

（1）中间业务货品革新和推广审计重点

货品研发和审批流程审查：查验银行中间业务货品的革新制度是否健全，新货品研发是否经过充分的市场调研、可行性研究和隐患评核，并按照规定的审批程序开展立项和推广

货品推广和营销活动合规性审查：关注银行在中间业务货品推广进程中，营销宣传资料是否真实、准确、完整地披露货品资讯，包括货品特点、隐患收益特征、收费准则等等内容，有无夸大货品收益、隐瞒隐患或者误导买方的行为

（2）中间业务收入合规性审计重点

手续费收入收取合理性审查：核实银行中间业务手续费收入的收取是否符合国家价格政策，监管规定以及银行内部定价制度

业务隐患防控措施有效性审计：评核银行对中间业务所面临的信用隐患、市场隐患、操作隐患等等各类隐患的识别、评核和防控措施是否到位

经济责任指标完成情况审计重点和实例

（1）利润规划完成情况审计重点

收入和成本核算准确性审查：在核实银行财务收支真实性和合规性的基础上，落地时，进一步审查利润计算进程中各项收入和成本的核算是否准确无误

利润真实性和可持续性拆解：审查银行利润的形成是否主要倚重于正常的经营业务活动，有无借助一次性资产处置收益、非经常性损益等等特殊项目开展利润调节的情况

（2）资产质量指标完成情况审计

信贷资产质量指标核实：针对银行设定的信贷资产质量指标，执行层面，如不良贷款率、拨备覆盖率、贷款迁徙率等等，开展详细的审计核实

非信贷资产质量审查：对银行的非信贷资产质量开展核查，包括但不限于投资资产、固定资产、抵债资产等等。

（3）业务规模增长指标完成情况审计

各项业务指标增长真实性审查：对银行设定的存款业务规模，贷款业务规模、中间业务量等等业务增长指标的真实性和准确性开展核实

业务增长可持续性和均衡性评核：评核被审计对象在任期内促成业务演进的打法和措施是否具备长远眼光和可持续性，是否注重业务结构的精进和调整，具体来看，防止片面追求规模扩张而忽视业务质量和效益

5，重大经济决策审计重点和实例

（1）决策程序合规性审计

决策制度遵循情况审查：查验银行是否构筑了完善的重大经济决策制度和议事规则，并审查被审计对象在开展重大经济决策时是否严格遵循这些制度规定

决策进程完整性审查：对重大经济决策的全进程开展详细审查，决策依据是否充分、合理，决策进程是否公开透明、民主科学，参与决策人员的意见是否得到充分表述和记录等等

（2）决策内容合理性审计

投资决策合理性评核：审查投资方向是否符合银行的方略演进规划和业务定位，投资项目的预期收益是否合理，隐患评核是否充分，投资回报率是否达成银行的预期要求等等

融资决策科学性审查：审查融资方式的选项是否恰当，融资成本是否合理，融资规模是否和银行的资金诉求和偿债本领相匹配

（3）决策执行成效审计

决策执行情况跟踪审查：查验重大经济决策的执行情况，包括决策执行的进度、执行进程中的调整和变更情况以及最终执行结果是否达成预期标的

决策执行成效评核和效益拆解：对重大经济决策执行后的成效开展周全评核和效益拆解，包括财务效益、经济效益、社会效益以及对银行声誉和市场样貌的影响等等方面

6、财务收支审计重点和实例

（1）财务预算和费用管控审计重点

审查财务预算编制的科学性、合理性和准确性，拆解预算执行差异原因以及预算调整的合规性

关注费用列支真实性，合法性，有无虚列费用套取资金、超准则列支费用、费用报销审批手续不全等等问题

（2）财务收入和支出真实性审计重点

审查利息收入、中间业务收入等等是否足额、及时入账，有无隐瞒、截留收入或者虚增收入调节利润现象

核实各项支出是否符合财务制度规定，格外是大额支出项目的真实性、必要性和合理性，如固定资产购置、装修工程支出等等

（3）财务内部将控有效性审计重点

重点核查财务内部将控缺陷，如财务放权审批制度执行不严、财务印鉴管控混乱、财务系统用户权限设置不合理等等

7、审计取证的“四大重视”

（1）要高度重视“实地走访”

（2）要高度重视“头脑风暴”

（3）要高度重视“行为规律”

（4）要高度重视“交流保密”

五、领导干部的经济责任认定以及审计后续阶段

1、审计问题发现和责任分类

2、直接责任和领导责任的界定准则和依据

3、审计问题责任归属的论证和确认

4、审计整改跟踪和督促

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