新收入准则及新租赁准则政府补助及PPP项目解析

新收入准则的几大亮点

将原两项准则纳入统一的收入确认模型

以将控权转移替代隐患报酬转移作为收入确认的判断准则

将控权转移标志

将控权转移方式

证明买方具备了将控权的几种迹象

①公司就该商品享有现实的收款权利，即买方对该商品负有现实的付款义务；

②公司已将该商品的法定所有权转移给了买方，即买方已经具备了该商品的法定所有权；

③公司已将该商品实物转移给买方，买方已实际占有该商品；

④买方已取得该商品所有权上的主要隐患和报酬；

⑤买方已接受了该商品；

对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明晰的指引

对于某些特定交易（或者事项）的收入确认和计量给出了明晰规定

收入确认需遵循“五步法模型”

新收入准则的意义

1、收入确认模式更为充实，不再以业务类型的不同来区分

2、新准则的收入确认时点和旧准则中产生了区别

3、新收入准则促成了合同签订的细致化和明晰化

新收入准则的施行对大型机械制造业的影响

1、生产工期超过12个月的大型装置制造怎样确认收入

1）合同成本的分类以及核算方式

2）合同成本资本化应当同时满足两个条件

3）合同资产和合同负债的核算

2、机械制造业销售合同的单项履约义务的判断和收入分摊

1）机械制造业销售合同中包含的培训服务

2）销售合同中包含的维护服务

3）销售合同中包含的定期或者超期存储服务

4）销售合同中包含的重大融资成分

5）单项货品和配套货品的销售打法

3、某一时段内和某一时点的判断

1）货品差异--准则化货品和定制化货品差异

2）整合方式差异以及不可替代性拆解

3）重大运输成本的影响

4，机械制造业完工百分比法的适用前提

1）投入法对机械制造公司确认收入的影响

2）产出法对机械制造公司确认收入的影响

5、机械制造业合同变更的处理办法

6、合同成本的计量以及合同资产合同负债的确认

四，新收入准则在母子公司的不同步问题

1、母公司施行新准则而子公司未施行

2、母公司未施行新准则而子公司已施行

3、新旧准则的衔接问题

五，新收入准则下收入确认时点的税会差异

1、公司所得税遵循的收入确认办法

875号文的具体规定

税会差异以及披露要求

1）季度预缴所得税的核算差异

2）年度汇算所得税差异

六、

收入准则解读和实例

1.特定交易的会计处理

2.列报和披露

3.新收入准则施行后管控决策的调整

七、新准则下融资租赁的会计处理

（一）新租赁准则变化以及拆解

1、租赁识别（租赁定义）

1）是否存在已识别资产

2）买方是否有权获得因采用权资产所产生的几乎全部经济利益

3）买方是否有权主导资产的采用

2、租赁的分拆和合并

1）合同中同时包含租赁和非租赁部分的分拆

2）同一时间或者相近时间订立的两份或者多份合同的合并

（二）关于承租人会计处理

1，关于折现率

2、关于采用权资产

3、关于租赁负债

4，关于租赁变更

5、关于短期租赁和低价值资产租赁

（三）、出租人的会计处理

1，出租人的租赁分类

1）租赁开始日的确认

2）融资租赁的交易实质确认

3）经营租赁和转租

2、出租人对融资租赁的会计处理

1）租赁开始日和租赁期开始日

2）融资租赁投资净额

3）租赁收款额

4）生产商或者经销商作为出租人的融资租赁

5）融资租赁合同变更

3，出租人对经营租赁的会计处理

1）经营租赁收入确认办法

2）和租赁相关的费处理

八、政府补助新旧准则的差异拆解

1、政府补助形式有哪些

1）财政拨款

2）财政贴息

3）税收返还

4）无偿划拨非货币性资产

2，政府补助的总额法和净额法

1）衔接需要遵守可比性要则

2）正确界定日常活动和非日常活动

3）总额法与其他收益

4）长期资产投入采用后公司再取得和资产相关的政府补助

3、是否和公司日常活动相关

1）、和资产相关的政府补助

2）、和收益相关的政府补助

3），政府补助的增值税征免规定

4）、政府补助会计核算以及实例解说

4、披露要求

1）政府补助的种类以及金额

2）计入当期损益的政府补助金额

3）本期返还的政府补助金额以及原因

九、PPP项目概述以及隐患

1、“PPP+EPC”模式的概述以及特点

1）、PPP+EPC的概念以及前景

2）、PPP+EPC模式的优势以及存在的隐患

3）、PPP+EPC模式下的法律隐患防范

（1）PPP+EPC模式的合法性问题

（2）项目合规性隐患

①不宜继续采用PPP模式施行的项目

②违法违规举债担保

③采用者付费比例低于10%

（3）联合体连带责任隐患

（4）项目建设以及结算审计隐患

（5）项目退出隐患

2、

PPP项目涉税拆解

1）流转税优惠政策

（1）资源综合利用项目

①污水处理项目

②垃圾处理项目

高速公路项目

2）公司所得税优惠政策

（1）三免三减半的公司所得税政策

（2）专用装置投资额抵免所得税应纳税额

3）业务模式和涉税差异

（1）识别合同以及增值税涉税服务类型

（2）收入类别以及单项履约义务划分

4）PPP项目期满移交阶段的涉税问题

3，PPP项目的会计核算

1）PPP项目不同资产核算模式下的会计核算比较

（1）金融资产

（2）无形资产

2）不同阶段的核算

（1）项目发起以及资本金投入

（2）项目公司成立前的相关费用以及合同签署前的费用支出

（3）项目合同签署前的投资竞争保证金

（4）项目债务融资

（5）项目建设以及完工验收涉及的会计核算

（6）营运收入确认以及建造阶段形成资产的回收

①项目更新升级

②移交前恢复状态

③移交后维修

（7）营运期间的融资和偿还以及项目移交

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博闻智咨询|胡冬梅老师