审计风险及应对措施

审计隐患涵义以及其主要特征

审计内在隐患

审计将控隐患

审计检测隐患

审计隐患形成的原因拆解

1、审计隐患形成的外部原因。

经济环境对审计隐患的影响。

(2)社会环境对审计隐患的影响。

(3)法律环境的影响-审计活动处于持续变化的法律环境当中

(4)资讯载体的变化带来的隐患-会计电算化资讯系统的广泛采用。

2、审计隐患形成的内部原因。

(1)审计机构自身不当形成的隐患-审计人员的专精水平和素质不高。

(2)审计人员所采用的审计技艺办法落后。

(3)被审单位的内部将控制度薄弱。

(4)被审计对象的复杂化。

审计隐患存在的主要环节

1、签订审计约定书环节的隐患。签订约定书环节是产生审计隐患的源头。

2、审计抽样的隐患。误差必须将控在可容忍的范围内。

3、审计取证环节的隐患。审计证据是形成和支持审计意见的基础。

4、审计报告环节的隐患

审计隐患的防范措施

1、将控会计经营隐患，规范会计行为。

2、借助转变观念，强化隐患意识。

3、加大惩戒力度

4、拉升审计人员的综合素质

1）练就审计隐患的责任感

2）拉升自我素质，更注重学识的更新

3）严格遵守职业道德，更注重依法审计

治理审计隐患

1、建章立制

1）完善和健全内部审计法规架构, 增强现有规章的可操作性。

2）构筑独立的内审机构, 改进审计组织的硬环境。

3）整顿社会经济环境。

2、抓好审计质量的准则将控

1）正确处理好审计隐患和意义概念以及证据收集的关系

2）根据实际情况，适时修订规划，增强审计事务的时效性和成效性

3）查验审计办法是否得当，审计依据是否正确，落地时，审计证据是否充分，充分听取委托单位以及当事人的意见。

3、要审慎的选项被审计单位

1）买方的品行端正，信誉良好。

2）尽可能的弄懂委托的那位的业务状况，被审计单位的经济业务越复杂，其审计隐患就会越大。

3）对财务状况不好的委托单位应该更为注意，这种买方的审计隐患很大，倘若要执行详细的审计，应该拉升其审计费用。

4、加强审计的独立性

1）审计的各项事务从一开始就保证其独立性，换个角度看，

2）审计结论杜绝“大事化小，小事化了”

审计隐患的防范和将控措施

审计隐患虽说是普遍客观存在的，但同时它还具备可控性，这就说明了，审计隐患是能够借助采取一些措施来减小甚至防止的。从审计隐患的影响因素中能够知道，降低审计隐患还要从其产生的原因入手，将其防范和将控在可接受的程度。审计隐患的预防和将控，执行层面，对维护审计秩序的正常运行有着重大的意义。

一、会计师事务所审计隐患的预防和将控

增强会计师事务所的独立性

具备本身的独立性才能够合法合理的开展审计事务是注册会计师业界的必备条件，就一线经验说，独立性是审计的灵魂。会计师事务所在展开任何一项审计差事之前，都应当充分、客观地对独立性开展评核和确认，思索能否该当承受该买方的委托开展审计事务。注册会计师和被审计单位之间必须是实实在在的毫无利害关系，就一线经验说，其承担的是对整个社会大众的责任，运行层面，这就决定了注册会计师必须和委托单位和其他组织之间保持超然的独立关系。由于在审计买方和审计机构之间存在着审计委员会，审计机构能够更好地保持独立性而不会受审计买方的直接影响，能够独立地开展审计业务，确保审计质量，将控审计隐患。同时，必需严格按照审计准则要求对独立性产生的影响开展评核，在审计进程中对审计事务各程序开展严格将控，做到审计程序合法合规、内容完整、办法恰当，以此确保事务所以及其审计人员的独立性和客观性，以防范审计隐患。

健全会计师事务所质量将控制度

审计质量关系到会计师事务所的生存和长期演进，加强事务所质量将控的建设，也是防范和将控审计隐患的要害办法。关于审计质量将控制度的建设，首先事务所应构筑一套科学、严密的质量将控制度，就一线经验说，将对质量的将控贯彻到事务所的方方面面，在实际应用里，例如审计人员的薪酬不应与其完成的业务量相联系，在实际应用里，而应将审计质量放在考核员工业绩的第一位。同时事务所应在内部形成重视质量的信念氛围，并借助资讯传达和行动示范使质量将控制度在事务所内得到很好的落实。其次，就一线经验说，从实践看，会计师事务所审计事务底稿应实行三级复核制度，具体来看，以对审计质量做最后的把关。三级复核制度是保证业务质量和将控审计隐患的要害事务，从实践看，就一线经验说，故而事务所应周全认真地执行该项制度，运行层面，不可流于形式，仅仅以签字代替审核。审计人员在具体审计进程中要处理审计隐患和审计意义，审计证据的关系，保持职业怀疑态度，往细里说，执行严密完善的审计程序和办法，拉升审计质量。

完善审计事务的程序和办法

当下实务中的审计程序和办法忽视隐患导向审计的基础要求，有必要予以纠正和规范，以更好的将控审计隐患。

故而注册会计师在审计进程中要做到以下几点:一是要在审计的每个阶段施行隐患评核程序，不能只凭心得或者只是老买方就省略掉该程序;二是要做审计规划事务，“凡事预则立，不预则废”，审计规划有助于审计人员关注重点审计领域，对审计项目组成员开展恰当的分工和指导督导，这对于将控审计隐患和顺利完成审计差事具备要害意义;三是不可由于审计成本，具体来看，时间和其它困难而满足于说服力不足的审计证据或者省略掉必要的审计程序。审计不是照搬模式和版本，实操中，做表面功夫，而是要按照审计准则的要求重视审计隐患的存在，借助完善审计程序和办法，将审计隐患降至可接受的水平。

加强对买方的甄别和判断

防范和将控审计隐患，不仅要从审计人员出发，而且在买方方面，也要加以甄别和判断。从现实的实例上来看，因错误的选项审计买方所造成的损失，格外是名誉受损，会对事务所陷入诉讼甚至是破产的境地。事务所应该选项诚实守信、正直的被审计单位，重点弄懂被审计单位是否存在盈利本领较好而存在财务支付困难的问题。另外，会计师事务所应该主动和前任注册会计师开展交流，就一线经验说，在实际应用里，以弄懂被审计单位变换会计师事务所的原因，落地时，看是否有购买审计意见的情况存在，就一线经验说，谨慎考虑是否应该接受业务委托，就一线经验说，以保护自身和前任注册会计师的利益。对接受买方委托前的甄别和判断不仅只针对新买方，对于老买方倘若存在重大变化和异常现象，应该从新评核其审计隐患，并考虑是否还能够接受业务委托。

二、注册会计师审计隐患的预防和将控

高审计质量和低审计隐患都是在审计项目组成员的共同努力下达成的，因而审计人员素质的高低，关系到审计事务的好坏。执行审计业务的项目组成员应该不仅要具备较高的专精胜任本领，而且在职业道德方面要严格要求自己，不可违反独立性要则和客观、公正要则。

拉升审计人员的专精胜任本领

当前的审计业务涉及到很多技艺性学识，不光要求审计人员精通审计、会计:税务以及法律法规等等方面学识，执行层面，具体来看，而且还要具备较强职业判断本领和拆解本领。在隐患评核，规划和施行审计程序，收集审计证据和形成恰当的审计结论时，都会涉及到职业判断，故而具备较高的专精胜任本领也意味着审计人员在执行审计业务能够保持职业怀疑的态度和较高的隐患意识。现代会计、审计等等学识的迅速更新和相关法律法规的变化，实操中，往细里说，要求审计人员要做好终身研习的准备，自觉地养成更新专精学识，扩宽视野范围的习惯，从实践看，同时会计师事务所和监管机构也要对事务所的资质和注册会计师的本领开展严格的审查，定期对审计人员开展培训和后续教育，以化解形势演进的需要，有效地防范和降低审计隐患。

加强注册会计师的职业道德教育

注册会计师职业道德水平的拉升和专精胜任本领的增强具备同样要害的地位。注册会计师执业准则要求审计人员遵守以下职业道德基本要则:诚信、客观公正、独立性、保密、专精胜任本领和应有的关注、良好的职业行为。纵观注册会计师的审计失败的实例，从实践看，落地时，大都由于缺乏责任心和谨慎的事务态度，换个角度看，运行层面，如“琼民源”案件是由于海南中华会计师事务所未对琼民源惊人的业绩增长保持应有的职业怀疑态度，在实际应用里，中天勤会计师事务所未对天津广厦审计业务开展应有的拆解和函证程序，这些只要注册会计师保持良好的职业道德操守，是能够防止的。同时审计人员应该随时将发现的违反审计独立性要则的情况和事实，向项目组开展报告，严厉贯彻执行审计回避制度，使审计事务在良好的职业环境下开展，能够更好地防范和将控审计隐患。

三、加强审计事务监管力度

审计过工程的将控，在实际应用里，就一线经验说，能够说是将控审计质量的中心环节。强化督导在审计质量将控中的作用，占有要害的地位。在现行的法规架构和管控体制下，从实践看，换个角度看，从实践看，对会计师事务所承担监管职责的部门主要有注册会计师协会，财政、审计、税务以及证监会等等。注册会计师协会作为一个业界自律组织，主要对注册会计师的任职资格和执业情况开展年度查验。

监管机构应该在对注册会计师执业情况开展查验的基础上，换个角度看，还需要构筑一套严密，完整、切实可行的查验督导力度，不应该将其作为一种随意性的而事务，换个角度看，实操中，要形成对全部事务所覆盖的定期查验以及同一互查制度。从其他监管机构来看，在实际应用里，各监管机关应该对审计报告开展周全核查，在实际应用里，具体来看，不能够各自为政。就法律规定的对上市公司的资讯披露，注册会计师的职业操守做出的规定要严格执行，并尽快的形成专门督导会计师事务所对公众公司资讯披露事项的制度。

审计隐患的防范和将控措施

在瞬息万变的今天，隐患无处不在，从审计的演进进程中看，审计隐患又是无法防止。本文就审计隐患形成的原因开展研究，拆解审计隐患可能存在的环节，最后提出从审计人员、被审单位、审计办法以及国家法律法规等等方面入手拟定隐患化解打法，以便审计人员在审计进程中尽可能地降低审计隐患，拉升审计质量，随着国家第十二个五年规划的拟定和施行，审计环境必将面临着较大的变化，同时也会持续涌现出新的现象，而这些新事物的出现势必会增加审计的难度。故而我们有必要对审计隐患开展再研究，以便于将审计隐患将控在能够接受的程度。

一、审计隐患以及其成因

(一)审计隐患的定义。

我国《独立审计具体准则第9号——内部将控和审计隐患》将审计隐患定义为:会计报表中存在重大错报或者漏报，注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可，往细里说，从实践看，能性。而审计隐患又由两方面隐患构成: -方面是审计人员认为会计报表公允能够接受，运行层面，但实际上会计报表却存在重大错报的隐患:另一方面是审计 人员认为会计报表存在重大错报而不能接受，但实际上是公允的隐患。

(二)审计隐患的成因。

1、审计隐患形成的外部原因。

(1)经济环境对审计隐患的影响。市场经济成份的多元化，被审单位行为的不稳定性，如公司改组、兼井、重组等等，使审计人员对公司的情况难以周全地反映和评价，获得正确结论的难度加大，从而增加了审计隐患。

(2)社会环境对审计隐患的影响。由于公司内部将控制度不完善或者执行不力，具体来看，实操中，但审计人员又不能觉察所造成的隐患。

即使审计人员确认被审计单位的内部将控制度不合理或者在要害环节上失控，就一线经验说，运行层面，其提出的修正建议是否能够真正适合被审计单位的经营活动，也会形成一种修正隐患。

(3)法律环境的影响。法律是审计事务的依据，倘若法律架构不完备或者不衍接，就一线经验说，实操中，审计人员就会失去统准则，增加隐患机会。近年来审计人员在执行审计业务中，运行层面，实操中，因种种原因而引发的诉讼经过持续出现，换个角度看，在实际应用里，审计准则中从业人员“应有的职业谨嗔”和“适当的职业关注”已成为法律界关注的焦点。今后随着市场经济环境的持续变化和法律建设的进一步推进， 审计事务人员面临的隐患将日趋增大。

(4)会计电算化资讯系统的广泛采用。

在电算化会计资讯系统下，被审单位经济活动记录都已变成由计算机按照程序指令自动完成，可是储存在电脑中的会计资讯很容易被修改、删除或者转移，而且并无明显的痕迹，从而也就加大了审计隐患。

2，往细里说， 审计隐患形成的内部原因。

(1)审计人员的专精水平和素质不高。审计事务是一种专精性和技艺性很强的职业，往细里说， 故而对人的要求就相应较高。倘若审计人员的责任心不够强，往细里说，职业道德水平较差，那么审计质量也会受到影响，则就会造成很大的事务失误，而形成审计隐患。

(2)审计人员所采用的审计技艺办法落后。现代审计办法强调审计成本和审计隐患的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计隐患为必要前提，落地时，执行层面，审计人员就必须追求审计效率和成效的平衡。他们将审计的重点放在各个要害组成项目上，从实践看，实操中，抽取全部业务的一部分来开展审查，从实践看，执行层面，而抽取的样本以及其代表的整体主观结论和客观事实之间的可能存在一定偏离， 从而形成一定审计隐患。

(3)被审单位的内部将控制度薄弱。内部将控和审计之间存在的是一种相互倚重、 相互助推的内在联系。当前，我国有许多的被审计单位没有良好的内部将控制度，从实践看，从而影响对其经济活动记录的会计报表真实性，合法性，进而加大了审计隐患。

(4被审计对象的复杂化。现代市场经济的日益复杂，实操中，具体来看，往细里说，公司为了在竞争日益激烈的市场中谋求演进，从实践看，所开展的交易也就日趋复杂化，这就使得会计核算中记录不恰当业务的可能性就随之增大了，从而审计隐患，审计结论和实际情况发生偏离的可能性也就更高。

二、审计隐患存在的主要环节

(一)签订审计约定书环节的隐患。

签订审计约定书，是委托人和被委托机构之间明晰权利义务关系的法律进程，往细里说，实操中，约定书-旦确定，就一线经验说，换个角度看， 就对双方都具备约束力。一般情况下，具体来看， 除老买方外，具体来看，换个角度看，执行层面，从实践看，会计师事务所对被审计单位内部财务制度和内控系统是否健全和有效并不弄懂，换个角度看，从实践看，而这些方面的状况又恰恰是审计机构和注册会计师能否得出客观真实审计结论，发表客观、真实审计意见的基础。签订约定书环节是产生审计隐患的源头。

(二)审计抽样的隐患。

注册会计师在审计进程中正确运用审计抽样办法不仅能够拉升审计效率，同时也能保证审计质量、防范审计隐患。由于注册会计师在审计进程中不可能面面俱到，换个角度看，而每一经济事项在财务会计上的反映真.实和否，又关系到公司财务报表的客观性、合法性和真实性，换个角度看，就一线经验说，这就有一个“公允”的问题。要达成公允的程度并不容易，误差必须将控在可容忍的范围内。这就要求抽样要有可靠性，运行层面，实操中，落地时，组成适量、有效的样本，往细里说，实操中，以尽可能拉升样本对总体的反映程度。

(三)审计取证环节的隐患。

审计证据是形成和支持审计意见的基础。错误、失真的审计证据必然得出错误的审计结论，不周全、不充足的审计证据必然会得出片面，实操中，不可靠的审计结论。(四)审计报告环节的隐患。

审计报告是审计的结晶，在实际应用里，也是追究审计责任和承担审计隐患的具体依据。按照审计抽样，取证所形成的事务底稿做出的，往细里说，运行层面，好像审计隐患应存在于审计报告以前各计程序和正常推演思路审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求，依据审计环节。事实上，撰写审计报告本身不但存在隐患，而且是防范隐患的要害环节。

三、审计隐患的防范和将控

(一)加强审计队伍建设，拉升审计人员的自身素质。

审计隐患的高低，在很大程度上都取决于审计人员个人素质的高低，故而审计人员应当强化隐患意识，坚持实事求是，客观公正，并树立严谨踏实的事务作风，认真负责的对待每-项审计业务，严格按照独立审计准则开展审计，以确保审计质量，降低审计隐患。

(二)精进审计办法。

在办法上，能够引进当下最 先 进的以隐患为导向的隐患基础审计模式，以保证质量为前提，实操中，统筹运用各种办法。如审阅法是指审计人员借助对有关书面资料的仔细观察和阅读，来查明有关资料以及其所反映的经济活动是否合理、合法和有效，从实践看，落地时，具体来看，换个角度看，适用于各种书面资料的查验。它是最基本的技艺办法之一，落地时，但审阅法不是一种独立的审计办法，就一线经验说，换个角度看，运用审阅法常常只是提供审计线索，在实际应用里，为了更好地收集审计证据，往细里说，必须将，审阅法与其他审计办法结合起来采用。交叉采用传统的审计办法来获取审计证据，这样所获得审计证据不论从数量上还要从质量上都显得更为充分，落地时，达成降低审计隐患的目的。

(三)加强被审计单位的内部将控。

由于被审计单位的内部将控制度存在一定的缺陷，往细里说，具体来看， 故而被审计单位应从加强经济业务管控，内部将控制度和内部激励制度相结合，落地时，构筑和完善内部将控评价架构三个方面完善内部将控制度，执行层面，具体来看，就一线经验说，具体来看，确保其经济活动经济资料合法性合理性。

(四)健全各项法律法规制度。

法律法规和法律准则是审计人员判断是非的准则，随着经济的演进，社会环境的变迁，随时都会出现新的情况新的问题，需要对我国现行的有关审计的法规应除注册会计师的民事责任方面的管控等等方面开展完善。

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