新收入准则下ppp业务模式核算及税务影响

一、

新收入准则下收入确认办法

1、 收入确认五步法

1） 识别合同

2） 识别履约义务

3） 确定交易价格

4） 分摊交易价格

5） 确认收入

1， PPP项目各方的身份确认

1） 主要责任人&代理人

2） 借款人&投资人

3） 特许权所有人&特许权采用人

4） 某一时段内履行履约义务&在某一时点履行履约义务

1， PPP项目的单项履约义务

1） 某项目的全进程建造

1. -勘察

2. -立项

3. -规划

4. -采购

5. -施工

6. -试营运

1） 某项目建设以及营运期的资金的提供

2） 某项目全周期管控营运

1、 PPP项目的单项履约义务收入

1） 建造服务收入

2） 营运维护服务收入

3） 利息收入

4） 补助收入

一，

新收入准则下 PPP 项目的会计处理

1， 某一时段内履行履约义务

1. 1）项目设施构筑期间

2.

实例以及会计分录

3. 2）后续经营期间

1， 在某一时点履行履约义务

1. 实例以及会计分录

2. 3，PPP项目中政府付费模式重大融资成分的识别

一，

财税差异

1. 1、和增值税差异

2. 1）增值税纳税义务，扣缴义务发生时间

3. 2）在政府付费和可行性缺口补助模式下

4. 3）采用者付费模式下

5. 2、和公司所得税差异

6. 1）（国税函〔2008〕875号）完工进度（完工百分比法）

7. 2）交易的结果能够可靠估计

8. 3）完工进度的确定办法

9. 4）条款对标拆解--实例拆解

一、

新收入准则对PPP业务的影响

1. 1，将销售商品、和建造服务等等不同的收入确认模式收纳入统一的收入确认模型

2. 2、对于将控权的明晰，有利于对PPP业务实质的领会和纳税环节的确认；

3. 3、怎样识别PPP合同规定的业务中是否存在多个“履约义务”将是要害

4. 4、怎样将交易价格分摊到多个“履约义务”将严重影响当期利润表

5. 5，引入了时点履约和时段履约的新准则使得多项履约义务更明晰

6. 6，可变对价、主要责任人和代理人的判断等等、履约进度计量办法等等更科学严谨

7.

8. 新准则的颁布后，落地时，拓宽了业界的视野，PPP项目从业者开始和国际准则渐次接轨。其中，收入确认时点和计量模型的转变等等新特点，将对公司的收入确认产生重大影响。PPP业务从前期的项目设施构筑到后续的营运，都需要从业者开展大量的开展职业判断。当下，对于2号解释和新收入准则的内容依然有很多争议和解读，具体来看，还有待财政部发布相关指南予以澄清。相关的税收规定何时跟进，调适，同样值得我们期待。

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